 | Налоговая система Италии Подоходный налог с физических лиц Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты
Италии, а объектом - их доходы. У резидентов (таковыми помимо исконных
итальянцев считаются иностранцы, которые имеют в Италии основной
источник доходов или проживают в стране более 6 месяцев) этим налогом
облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за границей.
Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в
Италии. Все доходы частных лиц в зависимости от источника происхождения
делятся на пять категорий, каждая из которых имеет особенности
исчисления. Этими источниками признаются:
- земельная собственность, недвижимость и строения;
- капитал;
- работа по найму и свободные профессии;
- предпринимательство;
- прочие источники.
По категории a) облагаемый доход, полученный от земельной
собственности, ведения сельскохозяйственной деятельности, а также
строений и сооружений, исчисляется кадастровым методом. Каждому виду
недвижимой собственности соответствует определенный размер дохода,
который принимается в расчет независимо от того, был или не был он
реально получен. Кадастровые оценки пересматриваются каждые 10 лет, а в промежутке к
действующим нормам Министерство финансов имеет право вводить
поправочные коэффициенты. При исчислении доходов от строений в расчет принимаются городские
дома, дачи, мастерские и другие постройки, используемые собственниками
для проживания или сдачи внаём. Подобная практика не распространяется
на сельскохозяйственные строения (помещения для содержания скота,
хранения сельскохозяйственной продукции и т.д.), а также различные
вспомогательные постройки торговых предприятий (склады и т.п.). Доход от строений, как уже указывалось, определяется согласно
кадастровым коэффициентам, однако в ряде случаев делается отступление
от общего правила. Так, если здание не может быть использовано по
назначению или сдано в аренду без согласия владельца, кадастровая
оценка сокращается на 70%. И наоборот, кадастровая оценка увеличивается
на 300%, если дом, расположенный в густонаселенных коммунах с числом
жителей более 300 тыс. человек, не используется владельцем и не сдается
им в наем. Тарифы также возрастают (на 30%) по отношению ко второму
дому (не основному месту пребывания) владельца. Категория b) включает всевозможные виды денежной ренты - проценты по
займам, текущим и депозитным счетам в банках, облигациям и другим
ценным бумагам, выигрышам в лотереях, аннуитетам и пр. Особенность этой
категории доходов состоит в том, что изъятие налога осуществляется в
большинстве случаев у источника, поэтому эти суммы не включаются в
облагаемый доход физического лица. При этом ставка налога в случае его
изъятия у источника является единой для всех налогоплательщиков
независимо от общего размера дохода. Категория c) фактически объединяет все трудовые доходы. Она
подразделяется на доходы от работы по найму и доходы лиц свободных
профессий. Доходы лиц, работающих по найму, являются главным источником
поступлений по подоходному налогу с физических лиц, их удельный вес в
общей сумме налогооблагаемого дохода превышает 80%. Категория d) касается доходов мелкой, некорпорированной буржуазии,
которая имеет частные коммерческие предприятия. Прибыль от этих
предприятий исчисляется так же как и прибыль корпораций, однако для
налоговых целей рассматривается как индивидуальный доход владельца
(правила подсчета доходов корпораций и компаний рассматриваются ниже). Доходы семейного предприятия согласно гражданскому кодексу должны
распределяться пропорционально количеству и качеству труда,
выполняемого членами семьи. Однако в отношении с налоговыми органами
этот доход делится на равные части между всеми участниками предприятия,
что дает возможность главе семьи сократить объем налогооблагаемого
дохода, к которому соответственно применялись уже более низкие
прогрессивные ставки. Доход, распределяемый между участниками, не
должен превышать 49% общего дохода предприятия. Облагаемый доход семейных предприятий определяется согласно общему
положению, однако при этом имеются некоторые допущения. В связи с тем,
что мелкие предприятия ведут бухгалтерскую отчетность по упрощенной
схеме, не все виды расходов данного предприятия документально
подтверждаются. Для определения этих расходов используется следующее
правило: объем неучтенных расходов равен 3% с доходов до 12 000 000
лир, 1% от 12 000 000 до 150 000 000 лир, 0,5% от 150 000 000 до 180
000 000 лир. В категорию e) входят следующие виды доходов: прибыль от
спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства в
пределах обусловленного периода времени; доходы от собственности,
находящейся за границей; платежи за разовые и случайные услуги и др.
Совокупный доход, образованный из всех перечисленных выше источников,
затем корректируется на сумму разрешаемых вычетов. Согласно новому кодексу, налогоплательщик имеет право на вычет из облагаемой суммы следующих расходов:
- суммы уплаченного местного подоходного налога;
- арендной платы и других всевозможных платежей за недвижимость;
- процентов, уплачиваемых по полученному ранее ипотечному кредиту;
- расходов на лечение (полностью вычитаются расходы на посещение специалистов, протезирование и хирургические операции);
- расходов на похороны (в сумме не более 1 000 000 лир);
- расходов на образование (в сумме, не превышающей платы за обучение, установленной в государственных учебных заведениях);
- алиментов;
- взносов в систему социального страхования и обеспечения;
- взносов по страхованию жизни и от несчастных случаев;
- расходов, связанных с проведением выборных компаний (данное право имеют предприниматели);
- расходов, связанных с текущим ремонтом, содержанием и охраной произведений искусства;
- взносов в фонд борьбы с голодом (максимальная сумма 2% облагаемого дохода);
- помощи театральным объединениям (до 20% облагаемого дохода);
- потерь, понесенных арендатором из-за прекращения арендного соглашения;
- пожертвований в пользу церкви.
Подоходный налог с юридических лиц Налог - это универсальный инструмент налогообложения прибылей
капиталистических корпораций. Он распространяется на все промышленный,
коммерческие и кредитно-финансовые компании на территории страны, а
также на их заграничные филиалы. Под него попадают и мелкие частные
предприятия, не имеющие статуса акционерных обществ, но построенные на
долевом участии в капитале (партнерства, кооперативы и др.). Объектом обложения является чистый доход компании в виде
нераспределенной прибыли. Последняя определяется на основе счета
прибылей и убытков и других данных бухгалтерского учета по формуле:
валовой доход компании минус издержки производства и расходы,
необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности. Издержки и расходы, вычитаемые из валового дохода предприятия,
включают широкий ряд статей. Прежде всего, это заработная плата
персонала, но без учета выплат директорам компании в порядке участия в
прибылях. Эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и модернизацию
основных фондов разрешены в пределах до 5% стоимости на начало
налогового периода. Расходы на НИОКР могут вычитаться в полном объеме
из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер
вычета - не более 25% фактических затрат. Регулирующая роль подоходного налога с юридических лиц проявляется и
в ряде других случаев. Например, если при продаже части основных
капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на специальный
резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и таким
образом освобожден от налога. Специальные правила регулируют обложение доходов, полученных за
границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую льготу в
Италии. В тех случаях, когда между Италией и страной, где был получен
доход, имеется договор об избежании двойного налогообложения, он
регулирует процент изъятия, который не может превышать суммы
итальянского подоходного налога. В тех случаях, когда такой договор
отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%. Таким
образом, принцип универсальности обложения доходов, полученных за
границей, в Италии не существует, и эффективные ставки подоходного
налога колеблются от 33 до 75% текущих ставок в зависимости от страны
происхождения. С 1983 г. налог взимается по единой ставке 36%. До этого периода
основная ставка подоходного налога составляла 25%. Кроме неё в Италии
имелись две специальные ставки. Для финансовых и холдинговых компаний,
оперирующих только с ценными бумагами, ставки подоходного налога
сократились до 7,5%. Компании и организации со "смешанным" капиталом, в
котором доля участия государства превышала 50%, уплачивали налог по
ставке 6,25%.
Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным
ставкам. В настоящее время их пять: льготная - 2%, основная - 9%, две
повышенные - 18% и 38%, а также нулевая, которая применяется к экспорту
товаров и услуг. Льготная ставка 2% применяется к товарам первой необходимости (хлеб,
молоко и другие продукты питания), а также газетам, журналам. По
основной ставке 9% облагается широкий круг промышленных изделий, в том
числе текстильных. Продукты питания и спиртные напитки, продаваемые
через ресторан, а также бензин и нефтепродукты облагаются по ставке
18%. Самая высокая ставка применяется к предметам роскоши (меха,
ювелирные изделия, спортивные автомашины).
Налоги с деловых операций Особая категория косвенных налогов представлена такими старейшими
фискальными инструментами, как гербовый, регистрационный и
концессионный налоги.
Гербовый налог Гербовый налог взимается в форме продажи государством специальной
гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых по закону для надлежащего
оформления различных коммерческих документов (долговых обязательств,
квитанций, чеков, счетов-фактур, по которым не взимается налог на
добавленную стоимость; частных контрактов и письменных соглашений). Все
нотариальные операции в обязательном порядке облагаются гербовым
сбором. Размер гербового налога дифференцирован по видам документов, а
внутри отдельных видов (например, долговые расписки) зависит от суммы
сделки. По упомянутым долговым распискам с каждой 1000 лир взимается
налог от 5 до 8 лир. Цена фирменных бланков колеблется от 400 до 1500
лир за один лист.
Регистрационный налог Регистрационный налог выплачивается в тех случаях, когда совершаемая
сделка или акт должны быть зарегистрированы государством в
соответствующих книгах. По закону регистрация необходима при переходе
прав собственности (суда, наземные средства передвижения, патенты и
некоторые другие). Кроме того, регистрируются все контракты, связанные
с лизингом, займами, доверенности, дарственные, судебные решения и
предписания.Осообенности налоговой системы Италии Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета Италии (более 80%). Большие изменения в структуру налогообложения внесла реформа 1973 - 1974 гг., которая устранила её многоступенчатость, фрагментарность, архаичность и приблизила к практике налогообложения других стран Европейского сообщества. Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными. В результате реформы 1974 г. наибольшему упрощению подверглись прямые налоги, взимаемые непосредственно с налогоплательщиков. Кроме того, существенные изменения в практику взимания данного вида налогов внесла реформа 1988 г., которая затронула три основных налога: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц и местный налог (с физических и юридических лиц). Особенности процедуры взимания налогов с некоторых видов доходов методом удержания их у источника по фиксированным ставкам фактически породили ещё один прямой налог - налог на доходы с капитала. Находясь в юридических рамках подоходного налога с физических лиц, он технически существует самостоятельно, так как проценты, получаемые рантье по вкладам и облигациям, облагаются у источника в окончательном порядке и в дальнейшем при исчислении основного подоходного налога вычитаются из общей суммы облагаемого дохода. К категории прямых относятся и налог с наследства и дарения, который в 80-е годы так же претерпел значительные изменения. Косвенными налогами облагаются различные виды операций связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения, и их названия, как правило, отражают их суть: * гербовый налог взимается государством за юридическое оформление гражданских и коммерческих документов;
* регистрационный налог дополняет гербовый в тех случаях, когда помимо оформления документов требуется запись их в государственные регистрационные книги;
* налог на прирост стоимости недвижимости взимается в пользу местных органов власти в случаях продажи недвижимости с прибылью;
* прочие производственные и коммерческие акцизы (на электроэнергию, алкогольные напитки, сахар, табак) и сборы (при заключении страховых контрактов, купле-продажи акций и облигаций и при оказании государством так называемых концессионных услуг, т.е. выдаче разрешений, лицензий и т.п.);
* таможенные пошлины и сборы;
* налог с лото и лотерей. На протяжении 70-х годов фискальное значение отдельных налогов в результате проведения реформы 1974 г. непрерывно изменялось. Наиболее важными в финансовом отношении являются два налога: подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50%.
|  |
